“兩會(huì)”已經(jīng)閉幕。透過(guò)政府工作報(bào)告，我們已經(jīng)看到中央采取許多政策，包括稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，我也注意到，有不少代表委員就稅收話題發(fā)表他們的看法。現(xiàn)就其中的若干談點(diǎn)個(gè)人看法。
個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到1萬(wàn)元是個(gè)老問(wèn)題，凸顯稅收知識(shí)普及得不夠。有代表委員繼續(xù)建議個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到1萬(wàn)元，這是一個(gè)老問(wèn)題，在2019年個(gè)人所得稅改革之前，就被“炒作”了很多次。2021年的今天，這還有進(jìn)一步討論的必要嗎？2021年的今天，這還有進(jìn)一步討論的必要嗎？其實(shí)，這個(gè)問(wèn)題的提出凸顯稅收知識(shí)普及的不夠。
為什么要以2019年為時(shí)間節(jié)點(diǎn)來(lái)說(shuō)明呢？2019年1月1日，中國(guó)確立綜合與分類相結(jié)合的新個(gè)人所得稅制，與之前的分類所得稅制大不相同。分類所得稅制下，工資薪金所得按月納稅，每個(gè)人每個(gè)月可以扣3500元（“起征點(diǎn)”說(shuō)法錯(cuò)了，起征點(diǎn)與免征額不一樣就不多解釋了），新稅制啟用之后，按年計(jì)算扣除額，每年扣除6萬(wàn)元，分?jǐn)偟矫總€(gè)月是5000元（為了讓納稅人先享受到稅制改革的實(shí)惠，每個(gè)月扣5000元在2018年10月1日就開(kāi)始實(shí)施，比新稅制早3個(gè)月）。
新個(gè)人所得稅制，把工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額合在一起，稱綜合所得，按照統(tǒng)一方法課稅，適用超額累進(jìn)稅率。對(duì)于收入來(lái)源只是單一的工資薪金所得的個(gè)人來(lái)說(shuō)，工資薪金所得就是綜合所得，改革之后，每個(gè)月扣除額增加了1500元。
綜合所得按年征稅，每個(gè)人還有專項(xiàng)附加扣除，上有老，下有小，受教育，租房子，買房子貸款，得了大病，相關(guān)支出，只要符合條件就可以有相應(yīng)的附加扣除。這樣，一個(gè)人月工資薪金所得1萬(wàn)元的個(gè)人，就幾乎不用納稅。應(yīng)納稅額的多少，視專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目多少而定。由于綜合所得最低一檔適用的稅率只有3%，適用應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3.6萬(wàn)元的個(gè)人，這樣，個(gè)人所納稅多少就可想而知。實(shí)際上，每個(gè)人的工資薪金所得（綜合所得），還有“五險(xiǎn)一金”的扣除，因此個(gè)人工資薪金所得1萬(wàn)元，本來(lái)所負(fù)稅額就寥寥無(wú)幾。
這樣，提“起征點(diǎn)”提高到1萬(wàn)元，對(duì)于月收入在1萬(wàn)元及以下的個(gè)人來(lái)說(shuō)意義就不是那么大。當(dāng)然，純粹從狹隘的個(gè)人利益視角來(lái)看，免征額越高越好。但是，每個(gè)人享受公共服務(wù)，不可能是免費(fèi)午餐。個(gè)人所得稅在稅收收入中的重要性還會(huì)進(jìn)一步提升，直接稅在中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的重要性決定了個(gè)稅改革不能不適當(dāng)多考慮財(cái)政原則。因此，免征額不可能無(wú)限度提高，合理的做法是讓免征額與CPI掛鉤，水漲船高，讓個(gè)稅能更好地服務(wù)民生。
總之，稅收政策發(fā)揮作用，要有針對(duì)性，缺少針對(duì)性，看上去很美，實(shí)際上是中看不中用。記得去年疫情發(fā)生時(shí)，有人讓我提議月入1萬(wàn)元免稅，我只能笑笑而過(guò)。
毫無(wú)疑問(wèn)，促消費(fèi)需要各種力量共同作用。有代表委員建議降低個(gè)人所得稅促消費(fèi)，增加中等收入群體的收入，增強(qiáng)消費(fèi)能力。這有一定道理，因?yàn)榫C合所得最高邊際稅率45%有一定的下調(diào)空間，適應(yīng)消費(fèi)升級(jí)換代的需要，所能促進(jìn)的是中高檔消費(fèi)，下調(diào)最高一檔的稅率，并相應(yīng)調(diào)整其他各檔稅率，還可以將稅率檔次簡(jiǎn)并，是值得考慮的。當(dāng)然，個(gè)人所得稅改革并未止步，未來(lái)的個(gè)人所得稅制是更復(fù)雜，更多地考慮不同群體的需要，還是為了征管的便利進(jìn)一步簡(jiǎn)化，需要具體情況具體分析。
遇到什么問(wèn)題，就希望稅收政策支持，就建議減稅，確實(shí)很簡(jiǎn)單明了，但這距離現(xiàn)代稅制建設(shè)的要求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。不是不能減稅，不是不能實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，關(guān)鍵要看這是不是適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。
關(guān)于慈善信托稅制問(wèn)題，兩會(huì)期間也受到關(guān)注。由于房產(chǎn)、股權(quán)、藝術(shù)品納入慈善信托，可能涉及增值稅、個(gè)人所得稅、契稅等稅種的納稅問(wèn)題，這就可能導(dǎo)致慈善信托不能成立，從而影響慈善事業(yè)的發(fā)展。
這是一個(gè)新問(wèn)題。在個(gè)人財(cái)富較少的過(guò)去，這不是問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，越來(lái)越多的個(gè)人富裕起來(lái)，他們?cè)敢鉃榇壬剖聵I(yè)做貢獻(xiàn)，公共政策就應(yīng)該支持，稅制至少不能成為阻擋力量。按此方向優(yōu)化稅制，選擇合適的稅收政策，鼓勵(lì)慈善信托的發(fā)展，是應(yīng)該的。當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題也很復(fù)雜，它不僅僅是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，其他政策如何配合也關(guān)系到慈善信托能否成立。資金來(lái)源的合法性審查，反洗錢審查，收入是否已經(jīng)足額納稅，都是需要的。慈善信托成立中所涉的重復(fù)征稅問(wèn)題，是“成長(zhǎng)的煩惱”。關(guān)于慈善信托問(wèn)題，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的銜接，還應(yīng)該與未來(lái)稅制對(duì)接。
關(guān)于特定產(chǎn)業(yè)行業(yè)的發(fā)展，如有稅收政策支持，這樣的產(chǎn)業(yè)行業(yè)就可以如虎添翼。我國(guó)現(xiàn)實(shí)已有這樣的政策，如集成電路行業(yè)所實(shí)施的特別優(yōu)惠的稅收政策，這是應(yīng)對(duì)卡脖子工程的一部分，很有必要。有的建議對(duì)旅游業(yè)、對(duì)廢舊電池回收行業(yè)等實(shí)行稅收優(yōu)惠，有的甚至建議對(duì)電池回收行業(yè)設(shè)置高門檻，這些建議符合建議者所在企業(yè)的利益，但不見(jiàn)得就符合行業(yè)的整體利益，如設(shè)置不必要的高門檻就可能扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不符合高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系建設(shè)的要求。
對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，特定產(chǎn)業(yè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要特別謹(jǐn)慎。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)任何一個(gè)產(chǎn)業(yè)行業(yè)。既然確定市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，那么大的原則應(yīng)該是沒(méi)有特殊因素，稅收政策不偏不倚，可能更合適。
地區(qū)稅收優(yōu)惠政策也是熱議話題。目前，有些地區(qū)以示范區(qū)、創(chuàng)新區(qū)等各種名義獲得稅收優(yōu)惠政策，這是應(yīng)當(dāng)?shù)模瑫r(shí)，我們也不能忽視相關(guān)的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。不少示范區(qū)、創(chuàng)新區(qū)本來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就較明顯，有了稅收優(yōu)惠政策，更是成為稅收大洼地，其他地區(qū)怎么可能和它們競(jìng)爭(zhēng)呢？各地稅收洼地政策最終可能趨于均衡。也許，最后的地區(qū)優(yōu)惠會(huì)變成普惠，變成新的稅收政策乃至稅制的重塑。
當(dāng)然，海南自由貿(mào)易港建設(shè)不同于一般的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，不能與區(qū)域稅收優(yōu)惠政策相提并論。根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，海南島封關(guān)后實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的稅制。自由貿(mào)易港的一般屬性，決定了海南島封關(guān)之后的稅制比內(nèi)地輕，比內(nèi)地簡(jiǎn)化，是一套不能在國(guó)內(nèi)普遍復(fù)制的稅制。
立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，國(guó)內(nèi)大循環(huán)比任何時(shí)候都要重要。有人建議對(duì)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，這樣的建議在去年疫情較嚴(yán)重出口受阻時(shí)有一定道理，如今怎么說(shuō)也理由不充分。國(guó)內(nèi)大循環(huán)不是封閉市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)是一體的，沒(méi)有任何理由通過(guò)對(duì)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷企業(yè)的稅收優(yōu)惠來(lái)扭曲市場(chǎng)，擾亂國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。
碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)是一個(gè)熱門話題。兩會(huì)期間，有人建議開(kāi)征碳稅，納入環(huán)境保護(hù)稅，以促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并認(rèn)為當(dāng)下時(shí)機(jī)合適。開(kāi)征碳稅時(shí)機(jī)真的成熟嗎？我認(rèn)為，時(shí)機(jī)不成熟。最直接的理由是，碳稅只要開(kāi)征，就會(huì)成為企業(yè)成本的一部分。在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，這樣的稅就不應(yīng)該開(kāi)征。中國(guó)經(jīng)濟(jì)所處的發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平還不能相提并論，中國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)需要找到適合國(guó)情的道路。碳稅的設(shè)計(jì)，需要緊緊圍繞氣候變化的相關(guān)科學(xué)研究，追蹤碳排放、碳匯技術(shù)的發(fā)展，才可能與政策目標(biāo)更吻合。
（本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“中國(guó)的稅”系列之三十三，作者楊志勇為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《財(cái)經(jīng)智庫(kù)》副主編，著有《新中國(guó)財(cái)政政策70年》《大國(guó)輕稅》等。）
