按照新個(gè)稅稅法實(shí)施兩步走的計(jì)劃，工薪階層將在今年10月第一次享受到減稅紅利。初步測算，月收入2萬元以下的人，稅負(fù)下降近一半，也就是說，同等條件下，工薪一族10月份收到的實(shí)發(fā)工資數(shù)額較9月會有明顯增加。
此前，財(cái)政部副部長程麗華表示，個(gè)稅改革后，月收入2萬元以下納稅人稅負(fù)可降低50%以上。
對于這一減稅效果，渣打銀行發(fā)布的報(bào)告也顯示，新稅法施行后，估算月收入14000元以內(nèi)稅負(fù)減輕幅度接近70%。
月入2萬減稅明顯
2018年10月1日，工資薪金所得稅的“起征點(diǎn)”提高至每月5000元先行實(shí)施。隨著新政策的逐漸臨近，對工薪一族來說，究竟哪些收入可以并入工資、薪金所得來繳納個(gè)人所得稅?
9月19日，一位稅務(wù)系統(tǒng)人士告訴記者，員工取得除全年一次性獎金以外的其他各種類型的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等獎金，都可以與當(dāng)月工資、薪金收入合并，之后統(tǒng)一按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
以稅前應(yīng)發(fā)工資2萬元為例，假設(shè)9月應(yīng)發(fā)工資是2萬元，按照起征點(diǎn)3500元計(jì)算，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。
則9月份取得的工資應(yīng)納個(gè)人所得稅的具體算法如下：(1)應(yīng)納稅所得額=20000元-3500元-3500元=13000元。(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=13000元×25%-1005元=2245元。
那么在3500元起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)下，9月份的實(shí)發(fā)工資為14255元。
10月1日后，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為5000元，在五險(xiǎn)一金保持3500元不變的同等條件下，則10月份取得的工資應(yīng)納個(gè)人所得稅的具體算法如下：(1)應(yīng)納稅所得額=20000元-3500元-5000元=11500元。(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=11500元×10%-210元=940元。
也就是說，在起征點(diǎn)調(diào)到5000元后，10月份實(shí)發(fā)工資為15560元。10月份實(shí)發(fā)工資比9月份增加1305元，即個(gè)稅少繳納1305元。
值得注意的是，今年10月1日實(shí)施的過渡政策包含了雙重減稅措施。一是由原每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到了每月5000元;二是適用新的稅率表，由于新的稅率表拉大了中低收入的稅率級距，減輕了中低收入者稅負(fù)。
記者了解到，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，單位發(fā)放或納稅人實(shí)際取得工薪所得的月份為稅款所屬期，扣繳義務(wù)人和納稅人均應(yīng)于取得收入的次月申報(bào)期內(nèi)，辦理該稅款所屬期應(yīng)納稅款的扣繳或自行申報(bào)手續(xù)。
舉例而言，2017年9月申報(bào)期內(nèi)，扣繳義務(wù)人和納稅人主要申報(bào)的是2017年8月份取得的工資薪金所得。
體現(xiàn)稅收法定原則
“個(gè)稅稅法中的多處修訂都涉及行政法規(guī)制定的授權(quán)。原有稅法下，大多數(shù)行政法規(guī)的另行制定直接授權(quán)給了國務(wù)院財(cái)稅部門，此做法已經(jīng)不符合《立法法》的要求。”普華永道中國稅務(wù)合伙人楊治中在接受記者采訪時(shí)表示。
按照《立法法》規(guī)定，新個(gè)稅稅法將相關(guān)行政法規(guī)的制定權(quán)僅授予國務(wù)院，并要求國務(wù)院將來報(bào)人大常委會備案，這體現(xiàn)了稅收法定原則。
據(jù)悉，在一審草案中，全國人大常委會組成人員和有關(guān)人士就對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法保留過多的“越級”授權(quán)立法條款表示不滿，認(rèn)為其有悖稅收法定的大原則。
中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文也表達(dá)了類似的觀點(diǎn)。
他認(rèn)為，一審草案中關(guān)于個(gè)稅法律相關(guān)授權(quán)立法工作沒有授權(quán)國務(wù)院，而是授權(quán)國務(wù)院所屬部門的財(cái)政部或者稅務(wù)總局，也就是法律中所稱的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門。“其實(shí)相當(dāng)于空白授權(quán)，稅收法定原則體現(xiàn)并不明顯。”
不過，新實(shí)施的個(gè)人所得稅法中，除極少數(shù)授權(quán)外，多數(shù)授權(quán)都直接對國務(wù)院進(jìn)行授權(quán)，并要求其向全國人大常委會備案。
以備受關(guān)注的專項(xiàng)附加扣除為例，一審草案的表述是授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門等有關(guān)部門確定。但在新法第六條規(guī)定：專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
施正文認(rèn)為，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，如果仍停留在各部門之間，最終難以形成共識，目前新稅法已經(jīng)上升到國務(wù)院層面，為未來的統(tǒng)籌管理提供了便利，符合《立法法》的要求，體現(xiàn)出稅收法定原則。
經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議審議通過，新修改的《個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日起施行。在全面實(shí)施前，2018年10月1日至12月31日期間為“過渡期”。
上述稅務(wù)系統(tǒng)人士表示，新個(gè)稅法實(shí)施，個(gè)人取得綜合所得改為按年來計(jì)算個(gè)人所得稅，那么原來按照代扣代繳的現(xiàn)改為了預(yù)扣預(yù)繳，對企業(yè)來說，需要注意匯算清繳的問題。
關(guān)鍵詞： 實(shí)發(fā) 工資 政策
